Παραστατικά σε Υπηρεσίες Αναψυχής: Φορολογική Μεταχείριση της Ξαπλώστρας και της ενοικίασης αυτοκινήτου με οδηγό.
Του Γιώργου Δαλιάνη με τη συνεργασία της Νάνσυ Καλλιανιώτη και της Κατερίνας Μουσελίμη*
Η τουριστική και εποχική δραστηριότητα πολλών επιχειρήσεων στον κλάδο της εστίασης και της παροχής υπηρεσιών αναψυχής συνδέεται άρρηκτα με τη διάθεση χώρων ανάπαυσης, όπως οι ξαπλώστρες, έναντι αμοιβής ή υπό προϋποθέσεις ελάχιστης κατανάλωσης, αλλά και με τη παροχή υπηρεσιών μεταφοράς , όπως η ενοικίαση οχήματος με οδηγό. Το φορολογικό πλαίσιο που διέπει τον χρόνο έκδοσης των σχετικών φορολογικών στοιχείων παρουσιάζει πρακτικές ιδιαιτερότητες και τις οποίες παραθέτουμε.
Νομοθετικό Πλαίσιο: Άρθρο 13 ν. 4308/2014
Σύμφωνα με το άρθρο 13 του ν. 4308/2014, ο χρόνος έκδοσης του παραστατικού εξαρτάται από τον χρόνο ολοκλήρωσης της παροχής υπηρεσίας.
Ειδικότερα:
– Σε περίπτωση παροχής υπηρεσιών, με την ολοκλήρωση της παροχής της υπηρεσίας.
– Σε περίπτωση απόκτησης δικαιώματος λήψης υπηρεσίας, με την απόκτηση του δικαιώματος αυτού
Περίπτωση 1η : Χρήση Ξαπλώστρας με Τίμημα 70 Ευρώ για Αόριστη Διάρκεια έως Μία Ημέρα
Εφόσον το τίμημα είναι γνωστό εκ των προτέρων, η απόδειξη παροχής πρέπει να εκδίδεται το αργότερο κατά την έναρξη της χρήσης ή με την είσπραξη του ποσού, εφόσον αυτή προηγηθεί. Η διάρκεια, παρότι δυνητικά εκτείνεται μέχρι τη λήξη της ημέρας, θεωρείται προσδιορίσιμη για σκοπούς έκδοσης παραστατικού.
Περίπτωση 2η : Χρήση για Τρεις Ώρες με Κόστος 30 Ευρώ
Όταν η χρήση είναι χρονομετρημένη και η διάρκεια γνωστή εκ των προτέρων, η παροχή θεωρείται ολοκληρωμένη με τη λήξη της. Η απόδειξη πρέπει να εκδοθεί κατά την έναρξη ή με την είσπραξη εφόσον αυτή προηγηθεί , καθότι η παροχή είναι συγκεκριμένη και άμεσα προσδιορίσιμη.
Συνδυασμός με ελάχιστη κατανάλωση.
Σε περιπτώσεις όπου η χρήση της ξαπλώστρας συνδέεται με ελάχιστη κατανάλωση, προκύπτουν διαφορετικά σενάρια:
– Αν η κατανάλωση υπερβαίνει το ελάχιστο ποσό, εκδίδονται αποδείξεις λιανικής πώλησης κατά την κατανάλωση, σύμφωνα με την κατηγορία ΦΠΑ κάθε είδους.
– Αν η κατανάλωση δεν εξαντλεί το ποσό, και δεν επιστρέφεται η διαφορά, τότε το υπόλοιπο θεωρείται ως ανόργανο έσοδο και εκδίδεται απόδειξη παροχής υπηρεσιών για το μη καταναλωθέν ποσό.
Περίπτωση 3η : Δωρεάν παροχή ξαπλώστρας με υποχρεωτική ελάχιστη κατανάλωση.
Στη περίπτωση αυτή η απόδειξη λιανικής εκδίδεται κατά το σερβίρισμα ή νωρίτερα αν προηγηθεί η πληρωμή μέσω pos . Για αποφυγή επιβολής προστίμων η επιχείρηση θα πρέπει να έχω γνωστοποιήσει τη δωρεάν παραχώρηση της ξαπλώστρας σε εμφανή σημείο προς ενημέρωση του κοινού.
Νομολογία: Απόφαση ΔΕΔ 695/2024
Η απόφαση ΔΕΔ 695/2024 ερμηνεύει την χρήση ξαπλώστρας έναντι τιμήματος ως διακριτή παροχή υπηρεσίας. Το μη καταναλωθέν ποσό από ελάχιστη κατανάλωση συνιστά έσοδο υπέρ της επιχείρησης, δεν επιστρέφεται και λογίζεται ως παροχή υπηρεσίας, ανεξαρτήτως ΦΠΑ.
Προπληρωμή μέσω Πλατφόρμας (Booking κ.ά.)
Σε περίπτωση προπληρωμής μέσω πλατφόρμας, σύμφωνα με το άρθρο 13 παρ. 1 ν. 4308/2014, το ποσό καταχωρείται ως προκαταβολή στα βιβλία και το παραστατικό εκδίδεται κατά τον χρόνο έναρξης παροχής της υπηρεσίας. Η επιχείρηση οφείλει να τεκμηριώνει την ημερομηνία χρήσης, τον τύπο της παροχής και τα σχετικά ποσά.
Ενοικίαση αυτοκινήτου με οδηγό.
Η δραστηριότητα “ενοικίαση επιβατικού αυτοκινήτου με οδηγό” συνιστά παροχή υπηρεσίας μεταφοράς προσώπων, η οποία προσφέρεται συνδυασμένα με οδηγό και όχημα.
Ο πελάτης δεν αποκτά τη χρήση του οχήματος κατ’ αποκλειστικότητα, αλλά λαμβάνει υπηρεσία μεταφοράς από επαγγελματία με συγκεκριμένη διαδρομή, διάρκεια και όρους. Ο οδηγός παρέχει μια υπηρεσία, την ασφαλή μεταφορά των προσώπων και δεν παραχωρεί την χρήση ενός εξοπλισμού.
Συνεπώς, η δραστηριότητα εντάσσεται στην κατηγορία “παροχής υπηρεσιών” και όχι στην περίπτωση απόκτησης δικαιώματος λήψης υπηρεσίας.
Για την υπηρεσία αυτή η απόδειξη παροχής εκδίδεται μετά το πέρας της διαδρομής ή με την είσπραξη εάν αυτή προηγηθεί. Εάν η κράτηση γίνει μέσω πλατφόρμας και το ποσό προεισπραχθεί, το παραστατικό εκδίδεται κατά την είσπραξη. Όταν η υπηρεσία παρέχεται σε επιχείρηση πχ τουριστικό γραφείο, εκδίδεται τιμολόγιο με την ολοκλήρωσή της.
Συμπεράσματα
Οι επιχειρήσεις πρέπει να διαχωρίζουν σαφώς την παροχή υπηρεσιών και την απόκτηση δικαιώματος λήψης υπηρεσίας από την πώληση αγαθών ώστε να εκδίδουν έγκαιρα τα κατάλληλα παραστατικά. Η ορθή εφαρμογή των κανόνων μειώνει τους κινδύνους προστίμων και διευκολύνει τη φορολογική συμμόρφωση.
* Ο Γιώργος Δαλιάνης είναι Διευθύνων Σύμβουλος της ARTION Α.Ε. & ιδρυτής του Ομίλου Artion, Οικονομολόγος Φοροτεχνικός.
H Νάνσυ Καλλιανιώτη είναι Διευθύνουσα Σύμβουλος της ARTION ΜΥΚΟΝΟΥ Α.Ε. και Μέτοχος-ΔΣ ARTION AE
H Κατερίνα Μουσελίμη είναι Partner της ARTION ΜΥΚΟΝΟΥ ΑΕ.
Το ανωτέρω κείμενο έχει ενημερωτικό χαρακτήρα και σε καμία περίπτωση δεν υποκαθιστά τις εξειδικευμένες συμβουλευτικές υπηρεσίες. Για περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να απευθυνθείτε στην ARTION A.E (Πουρνάρα 9, Μαρούσι /210 6009062 / www.artion.gr)
