Διανομή Αφορολόγητων Αποθεματικών Ν. 3299/2004
Του Γιώργου Δαλιάνη με τη συνεργασία του Παναγιώτη Παπασταύρου*
Τι πρέπει να γνωρίζετε για τη διανομή ή κεφαλαιοποίηση ενισχύσεων μετά τη 10ετία | Παραδείγματα & Εγγραφές
Πολλές επιχειρήσεις που εντάχθηκαν στον Αναπτυξιακό Νόμο 3299/2004 έχουν σήμερα συμπληρώσει δεκαετία από την ολοκλήρωση και έναρξη της παραγωγικής λειτουργίας της επένδυσης. Το ποσό της επιχορήγησης ή της φορολογικής απαλλαγής έχει καταχωρηθεί ως αφορολόγητο αποθεματικό, σε ιδιαίτερο λογαριασμό των λογιστικών βιβλίων.
Σε αυτό το σημείο, οι επιχειρήσεις έχουν το δικαίωμα, ανάλογα με το είδος της ενίσχυσης, είτε να διανείμουν είτε να κεφαλαιοποιήσουν το ποσό, με προνομιακή φορολογική μεταχείριση.
Στο άρθρο αυτό παρουσιάζουμε:
– Τι προβλέπει το νομοθετικό πλαίσιο του ν. 3299/2004
– Πώς φορολογείται το αποθεματικό
– Τι εγγραφές πρέπει να κάνει ο λογιστής
– Ποια είναι τα κρίσιμα χρονικά όρια και διοικητικές υποχρεώσεις
Ο νόμος προβλέπει δύο μορφές ενίσχυσης των επιχειρήσεων: μία που αφορά αποθεματικά από επιχορήγηση (άρθρο 8 παρ. 6) και μία από φορολογική απαλλαγή (άρθρο 5 παρ. 26).
Τι προβλέπει ο Ν. 3299/2004 για τα αποθεματικά από επιχορήγηση (άρθρο 8 παρ. 6)
Τα ποσά των επιχορηγήσεων εμφανίζονται σε λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού και δεν υπόκεινται σε φόρο, υπό την προϋπόθεση ότι δεν διανέμονται ή κεφαλαιοποιούνται πριν την παρέλευση δεκαετίας από τον σχηματισμό τους.
Αν διανεμηθούν ή κεφαλαιοποιηθούν μετά την 10ετία, φορολογούνται με 1/3 του ισχύοντος φορολογικού συντελεστή για Α.Ε. (7,33% για το 2025). Ο φόρος αποδίδεται με δήλωση εντός του επόμενου μήνα και εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση (χωρίς φόρο μερισμάτων).
Η εγκύκλιος Α.1138/2022 προσδιορίζει ειδικό τύπο για τον υπολογισμό του φόρου επί της μικτής αξίας του αποθεματικού.
Παράδειγμα: Διανομή και Κεφαλαιοποίηση Αφορολόγητου Αποθεματικού
Ανώνυμη Εταιρεία έχει επιχορήγηση €500.000 από ν. 3299/2004 (11 έτη).
Η Γ.Σ. αποφασίζει:
– Διανομή €250.000
– Κεφαλαιοποίηση €250.000
Διανομή – Φορολογική & Λογιστική Αντιμετώπιση
Φόρος: €19.784,17 (σύμφωνα με Α.1138/2022)
Α. Απόφαση διανομής:
Χρέωση: Αφορολόγητο Αποθεματικό Ν. 3299/2004 250.000,00
Πίστωση: Υποχρέωση προς μετόχους (Διανομή) 230.215,83
Πίστωση: Υποχρέωση φόρου ν. 3299/2004 19.784,17
Β. Καταβολή μερίσματος & φόρου:
Χρέωση: Υποχρέωση προς μετόχους (Διανομή) 230.215,83
Πίστωση: Ταμείο / Τράπεζα 230.215,83
Γ. Απόδοση φόρου:
Χρέωση: Υποχρέωση φόρου ν. 3299/2004 19.784,17
Πίστωση: Ταμείο / Τράπεζα 19.784,17
Κεφαλαιοποίηση – Διαδικασία & Εγγραφές
Φόρος: €19.784,17 (σύμφωνα με Α.1138/2022)
Α. Απόφαση κεφαλαιοποίησης:
Χρέωση: Αφορολόγητο Αποθεματικό Ν. 3299/2004 250.000,00
Πίστωση: Υποχρέωση φόρου ν. 3299/2004 19.784,17
Πίστωση: Λογαριασμός αύξησης κεφαλαίου 230.215,83
Β. Ολοκλήρωση αύξησης:
Χρέωση: Λογαριασμός αύξησης κεφαλαίου 230.215,83
Πίστωση: Μετοχικό Κεφάλαιο 230.215,83
Γ. Απόδοση φόρου:
Χρέωση: Υποχρέωση φόρου ν. 3299/2004 19.784,17
Πίστωση: Ταμείο / Τράπεζα 19.784,17
Συμπεράσματα για τους επαγγελματίες
Η λήξη της 10ετούς περιόδου δίνει το δικαίωμα διανομής ή κεφαλαιοποίησης με ευνοϊκή φορολογική μεταχείριση:
– Φόρος μόνο 7,33%
– Όχι φόρος μερισμάτων
– Οριστική εξάντληση φορολογικής υποχρέωσης
Η έγκαιρη λογιστική καταγραφή και η υποβολή δήλωσης είναι κρίσιμες.
Τι ισχύει για τα αποθεματικά από φορολογική απαλλαγή (άρθρο 5 παρ. 26)
Τα αποθεματικά από φορολογική απαλλαγή δεν έχουν ίδια μεταχείριση με της επιχορήγησης. Αν διανεμηθούν, φορολογούνται στην χρήση διανομής.
Ωστόσο, βάσει του άρθρου 71Γ ν. 4172/2013, δίνεται η δυνατότητα κεφαλαιοποίησης τους με φόρο 5%, χωρίς άλλη επιβάρυνση. Ο φόρος καταβάλλεται σε 4 εξαμηνιαίες δόσεις, η πρώτη με την υποβολή της δήλωσης.
Αν η εταιρεία διαλυθεί ή γίνει μείωση κεφαλαίου πριν την 5ετία από την κεφαλαιοποίηση, τα ποσά φορολογούνται κατά τα προβλεπόμενα του άρθρου 71Γ.
Η εγκύκλιος ΠΟΛ.1168/2018 καθορίζει ειδικό τύπο φορολόγησης.
Παράδειγμα:
Α. Απόφαση κεφαλαιοποίησης:
Χρέωση: Αφορολόγητο Αποθεματικό Ν. 3299/2004 €250.000,00
Πίστωση: Λογαριασμός αύξησης κεφαλαίου €250.000,00
Β. Ολοκλήρωση αύξησης:
Χρέωση: Λογαριασμός αύξησης κεφαλαίου €250.000,00
Πίστωση: Μετοχικό Κεφάλαιο €250.000,00
Γ. Απόδοση φόρου:
Χρέωση: 88.08 Φόρος εισοδήματος €13.157,89
Πίστωση: Ταμείο / Τράπεζα €13.157,89
Η τακτοποίηση των αποθεματικών είναι κρίσιμη για την αποφυγή μελλοντικών επιβαρύνσεων.
Δείτε το άρθρο και στo E-FOROLOGIA.gr
* Ο Γιώργος Δαλιάνης είναι Διευθύνων Σύμβουλος της Artion Α.Ε. & ιδρυτής του Ομίλου Artion, Οικονομολόγος Φοροτεχνικός.
Ο Παναγιώτης Παπασταύρου είναι Μέτοχος – Δ.Σ. και Διευθυντής Επιμόρφωσης της Artion A.E.
Το ανωτέρω κείμενο έχει ενημερωτικό χαρακτήρα και σε καμία περίπτωση δεν υποκαθιστά τις εξειδικευμένες συμβουλευτικές υπηρεσίες. Για περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να απευθυνθείτε στην ARTION A.E (Πουρνάρα 9, Μαρούσι /210 6009062 / www.artion.gr)
