Φοροαπόψεις – 05/09/2024

Αλλαγή τρόπου ασφάλισης μελών Δ.Σ.

Με την εγκύκλιο 31/2024 του e-ΕΦΚΑ, κοινοποιούνται οι διατάξεις του άρθρου 32 «Μέθοδος υπολογισμού χρόνου ασφάλισης μελών διοικητικών συμβουλίων», του ν. 5006/2022.

Όπως είναι γνωστό, από 01.01.2017, εντάχθηκε ως νέα κατηγορία ασφαλισμένων – εισφερόντων στον e – Ε.Φ.Κ.Α. τα μέλη Δ.Σ. Ανωνύμων Εταιρειών και Αγροτικών Συνεταιρισμών για τις αμοιβές που λαμβάνουν με την ιδιότητα του μέλους Δ.Σ., οι οποίες δεν σχετίζονται με σύναψη σχέσης εξαρτημένης εργασίας. Σχετικές οδηγίες δόθηκαν με την υπ. αριθμ. 4/2017 εγκύκλιο του e – Ε.Φ.Κ.Α.

Σύμφωνα με αυτήν, ως ημέρες ασφάλισης για την ανωτέρω κατηγορία ασφαλισμένων, λογίζονταν οι πραγματικές ημέρες απασχόλησης (δηλαδή οι ημέρες συμμετοχής στο Δ.Σ.) οι οποίες έπρεπε να προκύπτουν από τα στοιχεία που θα προσκομίζονταν (πρακτικά ή σχετικά παραστατικά) στην αρμόδια για τον έλεγχο Τοπική Διεύθυνση του e – Ε.Φ.Κ.Α.

Με τις διατάξεις του άρθρου 34, του ν. 4670/2020 τροποποιήθηκαν οι περιπτώσεις δ’ και ε’ της παρ. 3, του άρθρου 38, του ν. 4387/2016, και από 01.01.2020 θεσπίσθηκε νέος τρόπος υπολογισμού των ημερών ασφάλισης, λαμβάνοντας υπόψη πλέον το ποσό των καταβληθεισών εισφορών και όχι τις πραγματικές ημέρες απασχόλησης (εγκύκλιος 40/2022 του e – Ε.Φ.Κ.Α.).

Με τις νέες διατάξεις προβλέπεται η αναδρομική εφαρμογή του άρθρου 34, του ν. 4670/2020, ως προς τον τρόπο υπολογισμού των ημερών ασφάλισης των μελών Δ.Σ. Ανωνύμων Εταιρειών και των μελών Δ.Σ. Αγροτικών Συνεταιρισμών για τις αμοιβές που λαμβάνουν με την ιδιότητα του μέλους Δ.Σ., οι οποίες δεν σχετίζονται με σύναψη σχέσης εξαρτημένης εργασίας, η οποία όμως σύμφωνα με τις διευκρινιστικές οδηγίες του Υπουργείου Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης δεν μπορεί να ανατρέχει σε χρόνο προγενέστερο της ημερομηνίας ένταξης (αρχική ημερομηνία υπαγωγής) των προσώπων αυτών στην ασφάλιση του e – Ε.Φ.Κ.Α. (01.01.2017).

Ήδη τέθηκε σε εφαρμογή νέα ηλεκτρονική υπηρεσία τροποποίησης της ασφάλισης μελών Δ.Σ. μέσω του ιστότοπου του e-ΕΦΚΑ (www.efka.gov.gr). Η ανωτέρω τροποποίηση πραγματοποιείται ανά ασφαλισμένο, χωρίς την υποβολή δικαιολογητικών, αφορά δε στη δηλωθείσα -μέσω Αναλυτικών Περιοδικών Δηλώσεων (ΑΠΔ) – ασφάλιση των προσώπων αυτών για τις μισθολογικές περιόδους από 01.01.2017 έως 30.11.2022, ώστε να προσαρμοσθεί, μέσω πλέγματος κανόνων, στις νομοθετικές ρυθμίσεις (άρθρα 34 και 32 των ν. 4670/2020 και 5006/2022 αντίστοιχα), που διέπουν το ασφαλιστικό καθεστώς τους (σχετ. εγκύκλιος e-ΕΦΚΑ 31/2024).

Παρακράτηση σε bonus επίτευξης στόχων

Σύμφωνα με την ερμηνευτική εγκύκλιο ΠΟΛ. 1072/2015 και συγκεκριμένα την παρ. 7 της ενότητας Ι αυτής «Στην έννοια του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος περιλαμβάνεται ο μισθός, ή η σύνταξη και οποιεσδήποτε άλλες αμοιβές της ίδιας περιόδου (π.χ. επιδόματα), που καταβάλλονται τακτικά και συνεντέλλονται (δηλαδή συνεκκαθαρίζονται) μαζί, στην ίδια μισθοδοτική κατάσταση με το μισθό». Επίσης, στην  παρ.  1  της  ενότητας  ΙΙΙ  της  εν  λόγω  εγκυκλίου  επισημαίνεται  ότι:  «Στις καθαρές αμοιβές για υπερωριακή εργασία, επιχορηγήσεις, επιδόματα, καθώς και στις κάθε άλλου είδους, πρόσθετες αμοιβές ή εφάπαξ παροχές, οι οποίες δεν συμπεριλαμβάνονται στις τακτικές αποδοχές, ο παρακρατούμενος φόρος υπολογίζεται με συντελεστή 20% στο καταβαλλόμενο ποσό των ανωτέρω αμοιβών, σύμφωνα με όσα ορίζονται από τις διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 60 του ν.4172/2013». Aπό το συνδυασμό των ανωτέρω συνάγεται ότι, στα ποσά αυτά των «bonus» που καταβάλλονται στους εργαζόμενους και αφορούν στην επιβράβευση των προσπαθειών στο πλαίσιο της εργασίας τους ή στην επίτευξη διαφόρων στόχων που τίθενται από τις επιχειρήσεις, πρέπει να διενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή (20%) και όχι βάσει των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 60 του ν. 4172/2013. Τα ποσά αυτά δηλώνονται κατά την υποβολή των μηνιαίων  αρχείων  βεβαιώσεων  αποδοχών  με κωδικό  2  «Πρόσθετες  αποδοχές  (επιδόματα, υπερωρίες, μπόνους, που δεν συνεντέλλονται με τις τακτικές αποδοχές)», όπως ακριβώς ορίζεται στην απόφαση Α. 1099/2019.

Δάνειο από εταίρο σε εταιρεία

Δάνειο από εταίρο (διαχειριστή ή όχι) προς την εταιρεία (Ι.Κ.Ε.) είναι εφικτό. Το ποσό δύναται να κατατεθεί στο ταμείο της εταιρείας (μετρητά) ή σε τραπεζικό λογαριασμό της εταιρείας.

Για τον εταίρο (διαχειριστή ή όχι) που δανειοδοτεί την εταιρεία, το ποσό αποτελεί τεκμήριο, σύμφωνα με την περιπτ. δ’ του άρθρου 32 του Ν.4172/2013.

Σχετικά στην ΠΟΛ.1073/26-3-2015 αναφέρεται: «Τα δάνεια που χορηγούνται από φυσικό πρόσωπο σε οποιοδήποτε φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα και για οποιοδήποτε λόγο εμπίπτουν στο άρθρο 32. Επομένως, εμπίπτουν και τα δάνεια και χρηματικές διευκολύνσεις που χορηγούν εταίροι, μέλη ή μέτοχοι στις εταιρίες που συμμετέχουν.».

Σε περίπτωση έντοκου δανείου, η εταιρεία υποχρεούται να παρακρατά φόρο επί των τόκων 15%, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 36 και 40 του Ν.4172/2013. Οδηγίες περιέχονται στην ΠΟΛ.1042/26-1-2015 (παρ. 6- 12, 18).

Δείτε τις Φοροαπόψεις και στo Capital

Η επιστημονική ομάδα της ΑΡΤΙΟΝ

Με την επιμέλεια του κυρίου Γεώργιου Δαλιάνη

Το ανωτέρω κείμενο έχει ενημερωτικό χαρακτήρα και σε καμία περίπτωση δεν υποκαθιστά τις εξειδικευμένες συμβουλευτικές υπηρεσίες.

Για περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να απευθυνθείτε στην ARTION Α.Ε. (Πουρνάρα 9 Μαρούσι | +30 210 6009062 |  www.artion.gr).