Οι νέοι «Υπέρ –Ελεγκτές» έχουν ως αρμοδιότητα τον προληπτικό έλεγχο εφαρμογής της φορολογικής νομοθεσίας. Με απόφαση του υπουργού Οικονομικών Γιάννη Στουρνάρα μεταφέρονται στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων οι 192 εφοριακοί από το Σώμα Δίωξης Οικονομικού Εγκλήματος.

Συγκεκριμένα, οι νέοι ελεγκτές κατά την άσκηση των αρμοδιοτήτων τους θα μπορούν να προβαίνουν σε ελέγχους μεταφορικών μέσων, καταστημάτων, αποθηκών και άλλων χώρων, όπου βρίσκονται αγαθά, ανεξάρτητα από τον φορέα εκμετάλλευσής τους και του τελωνειακού καθεστώτος, υπό το οποίο τελούν, όπως, επίσης σε κατασχέσεις βιβλίων, εγγράφων, αγαθών, μέσων μεταφοράς και άλλων στοιχείων, συμπεριλαμβανομένων και ηλεκτρονικών μέσων αποθήκευσης και μεταφοράς δεδομένων.

Αντίστοιχες αρμοδιότητες διατηρούνται ωστόσο και στο Σώμα Δίωξης Οικονομικού Εγκλήματος κατά την άσκηση των αρμοδιοτήτων που αυτό ασκεί. Εάν, κατά την διάρκεια ελέγχου που διενεργείται από το ΣΔΟΕ, κατά την άσκηση των αρμοδιοτήτων του, προκύψουν πληροφορίες φορολογικού ή τελωνειακού ενδιαφέροντος, διαβιβάζονται με πληροφοριακό δελτίο στην Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων (ΓΓΔΕ). Εφόσον κατά την ολοκλήρωση του ελέγχου από το ΣΔΟΕ προκύπτει παράβαση της φορολογικής ή τελωνειακής νομοθεσίας, η έκθεση ελέγχου διαβιβάζεται στην ΓΓΔΕ, για περαιτέρω ενέργειες, σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις.

Του Γιώργου Δαλιάνη

Το υπουργείο Οικονομικών κινούμενο στο όριο της συνταγματικής νομιμότητας διενεργεί ελέγχους για αδικαιολόγητο πλουτισμό με νέες τεχνικές και μεθόδους, επιβάλλοντας φόρους και δυσβάσταχτες προσαυξήσεις, οι οποίες είναι δύσκολο να καταβληθούν από τους φορολογούμενους.

Το Κέντρο Ελέγχου Φορολογουμένων Μεγάλου Πλούτου, (ΚΕ.ΦΟ.ΜΕ.Π), του Υπουργείου Οικονομικών από τον Ιούλιο του 2013 διενεργεί ελέγχους για εμβάσματα στο εξωτερικό, διασταυρώνει στοιχεία από τη γνωστή λίστα Λαγκάρντ, και ελέγχει την προσαύξηση  εισοδήματος από διάφορες πηγές. Να σημειωθεί ότι στο «ΚΕ.ΦΟ.ΜΕ.Π»  έχει ανατεθεί και ο έλεγχος για τα εμβάσματα που στάλθηκαν στο εξωτερικό τη περίοδο 2009, 2010 και 2011 για ποσά που υπερβαίνουν τις 50.000 €.

Αναλυτικότερα, οι έλεγχοι πραγματοποιούνται σε:

• 1.789 εκκρεμείς υποθέσεις Φυσικών Προσώπων Μεγάλου Πλούτου,
• εμβάσματα στο εξωτερικό για τα έτη 2009,2010 και 2011 ,
• διασταύρωση στοιχείων από τη λίστα Λαγκάρντ,
• διασταυρώσεις  τραπεζικών καταθέσεων, κινήσεων λογαριασμών για τη μεταφορά κεφαλαίων, διασταυρώσεις ελέγχων του ΣΔΟΕ και λοιπών οργανισμών.

Η χρονική διάρκεια που ελέγχεται αφορά στην πρώτη μη παραγραφείσα χρήση του 2000 μέχρι και τη χρήση 2011. Σε αυτό το σημείο θα πρέπει να προσέξει κανείς, ότι οι επαγγελματίες, που έχουν τακτοποιήσει τις παλιές τους υποθέσεις με περαιώσεις, δεν εξαιρούνται από τη διαδικασία του ελέγχου.  Ο λόγος είναι ότι, οι έλεγχοι του ΚΕ.ΦΟ.ΜΕ.Π  επεκτείνονται στο σύνολο των εισοδημάτων, που δηλώνονται στο έντυπο Ε1, ενώ οι περαιώσεις περιορίζονται στα εισοδήματα που δηλώνονται στο έντυπο Ε3.

Οι έλεγχοι διενεργούνται σε βάθος, εξετάζοντας πρώτα τον πίνακα κάλυψης των εμβασμάτων, που προβλέπεται από την ΠΟΛ. 1033/21-2-2013, τη γνησιότητα των εγγράφων που υποβλήθηκαν, καθώς και όλα τα εισοδήματα. Για τα εισοδήματα ερευνώνται οι τρόποι και τα μέσα που προέκυψαν, η πιθανότητα ύπαρξης επιπλέον εισοδημάτων από τα δηλωθέντα, η ύπαρξη καταθέσεων στην Ελλάδα και πως σχηματίστηκαν αυτές.

Σε αυτό το σημείο θα ήθελα να αναφέρω ότι σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επιλεγεί για έλεγχο κατ΄ εφαρμογή σχετικής διαταγής, με την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου, υποχρεούται στη συμπλήρωση των εντύπων «Διαθέσιμα Περιουσιακά Στοιχεία» και «Ερωτηματολόγιο Τρόπου Διαβίωσης-Μεταβολών-Υποχρεώσεων».  Η άρνηση συμπλήρωσης τους, συνεπάγεται πρόστιμο μέχρι και 50.000 ευρώ.

Οι φορολογικές αρχές προσδιορίζουν το πραγματικό φορολογητέο εισόδημα των Φυσικών Προσώπων, με τη μέθοδο των «Έμμεσων Τεχνικών Ελέγχου», που είναι:

• Της ανάλυσης ρευστότητας (source and application of funds method)
• Της καθαρής θέσης (net worth method)
• Των τραπεζικών καταθέσεων και δαπανών σε μετρητά (bank deposits and expenditure method)

και βέβαια, εφαρμόζονται στα πλαίσια της διαδικασίας του τακτικού ελέγχου για το προσδιορισμό του πραγματικού φορολογητέου εισοδήματος.

Ειδικότερα, οι «Έμμεσες Τεχνικές Ελέγχου» εφαρμόζονται στις περιπτώσεις που:

α) υφίσταται αδικαιολόγητος πλουτισμός (περιουσιακά στοιχεία).

β) πραγματοποιούνται δαπάνες, οι οποίες δεν δικαιολογούνται από τα δηλωθέντα ατομικά και οικογενειακά εισοδήματα του Φυσικού Προσώπου.

γ) υπάρχουν βάσιμες υποψίες ή και πληροφορίες (πχ . καταγγελίες, διασταυρώσεις) ότι το πραγματικό εισόδημα είναι μεγαλύτερο από το δηλωθέν.
Η υπηρεσία του ΚΕ.ΦΟ.ΜΕ.Π χρησιμοποιώντας τις συγκεκριμένες μεθόδους ελέγχου και αξιοποιώντας όλα τα διαθέσιμα στοιχεία, πληροφορίες και οικονομικά δεδομένα που σχετίζονται με την περιουσία (κινητή, ακίνητη, καταθέσεις κλτ), τα έσοδα και τις δαπάνες, προσδιορίζει το πραγματικό εισόδημα του φορολογουμένου. Στις περιπτώσεις που υπολείπεται από το δηλωθέν εισόδημα, θα επιβάλλει φόρο εισοδήματος και θα αναζητήσει λοιπούς φόρους που πιθανά προκύψουν, όπως ΦΠΑ (αν ο φορολογούμενος είναι επαγγελματίας), χαρτόσημο, ειδική εισφορά, φόρο δωρεάς κλπ.

Παράδειγμα

Για την πληρέστερη κατανόηση της μεθόδου «Έμμεσων Τεχνικών Ελέγχου» αναφέρω το παρακάτω υποθετικό παράδειγμα.
Φορολογούμενος Ελεύθερος Επαγγελματίας με σύζυγο μη εργαζόμενη και δύο παιδιά ελέγχεται, γιατί το 2009 έστειλε 600.000 ΕΥΡΩ στο εξωτερικό. Σύμφωνα με τις σχετικές εγκυκλίους, ο φορολογούμενος υπέβαλλε το σχετικό πίνακα ανάλωσης κεφαλαίου και κάνοντας χρήση φορολογηθέντων εισοδημάτων προέκυπτε ότι την 31.12.2008 είχε εισοδήματα προς ανάλωση 1.500.000 ΕΥΡΩ.  Τα αναλυτικά οικονομικά δεδομένα του φορολογούμενου όπως προκύπτουν από την ετήσια φορολογική του δήλωση καθώς και τα έντυπα «Διαθέσιμα Περιουσιακά Στοιχεία» και «Ερωτηματολόγιο τρόπου διαβίωσης-μεταβολών-υποχρεώσεων» είναι τα παρακάτω:

Α. Αναλυτικά οικονομικά δεδομένα:

Απογραφή της 1.1.2009  καθώς και της 31.12.2009 όλων των περιουσιακών του στοιχείων. Στη κατοχή του υπήρχαν τα ακόλουθα περιουσιακά στοιχεία κατά την έναρξη και κατά την λήξη της χρήσης 2009:

Καταγραφή των πραγματικών εισοδημάτων του φορολογούμενου κατά τη χρήση (1/1/2009 -31/12/2009):  

Καταγραφή των οικογενειακών δαπανών διαβίωσης για την ίδια χρήση:

Καταγραφή των επενδύσεων του φορολογουμένου για την ίδια χρήση:

Β.         Επεξεργασία οικονομικών δεδομένων από τον έλεγχο:
Ο έλεγχος για να προσδιορίσει το πραγματικό εισόδημα του φορολογουμένου θα αξιοποιήσει τα παραπάνω δεδομένα για να συντάξει βάση της μεθόδου των έμμεσων τεχνικών ελέγχου τον παρακάτω πίνακα:

Γ. Το αποτέλεσμα του έλεγχου
Κατά το έτος 2009 προκύπτει προσαύξηση περιουσίας κατά 270.000 ευρώ (2.670.000 – 2.400.000). Αυτή δικαιολογείται κατά το ποσό των 111.000 ευρώ από τα δηλωθέντα πραγματικά εισοδήματα (έσοδα 170.000 μείον δαπάνες 59.000) και το υπόλοιπο 159.000 ευρώ (270.000 – 111.000) θα φορολογηθεί ως εισόδημα του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. ν.2238/94. Επιπλέον, θα επιβαρυνθεί με έκτακτη εισφορά και παράλληλα θα αναζητηθούν και άλλες φορολογίες , όπως ΦΠΑ για έσοδα που έχει αποκρύψει.

Τα χρήματα που εστάλησαν στο εξωτερικό (600.000 ευρώ) δεν δημιουργούν φορολογητέα ύλη, γιατί καλύπτονται από παλιά δηλωθέντα εισοδήματα.

Κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος της χρήσης 2009, το έτος 2010 δεν ήταν υποχρεωμένος να αναγράψει τα χρήματα που έδωσε για συμμετοχή του στο κεφάλαιο της ΑΕ, ούτε για την αγορά ομολόγων, ούτε να δηλώσει το υπόλοιπο των καταθέσεων, γιατί υπήρχε απαλλαγή από το «πόθεν έσχες».

Το έτος 2010 ο φορολογικός έλεγχος θα μπορούσε να ανατρέξει στις πηγές εισοδήματος και στον τρόπο απόκτησής του, με άλλους τρόπους και μεθόδους. Αυτό θα μπορούσε να γίνει μέσω της φορολογίας κεφαλαίου και να επιβάλλει φόρο άτυπης δωρεάς ή και να κάνει χρήση του νόμου για το ξέπλυμα βρώμικου χρήματος, τακτική η οποία σπάνια ακολουθείται.

Στην πραγματικότητα, για να καλύψει αυτά τα εισοδήματα ο φορολογούμενος καλείται να αποδείξει ότι είχε χρήματα στο «σεντούκι» κατά την απογραφή, πράγμα δύσκολο να το αποδεχτεί ο φορολογικός ελεγκτής. Με κέρδη του ΟΠΑΠ, δωρεές, δάνεια από τρίτους, δάνεια από εταιρείες ιδίων συμφερόντων, θα προσπαθήσουν οι φορολογούμενοι να δικαιολογήσουν την προσαύξηση της περιουσίας.

Μπορούμε να πούμε ότι με την επιλογή αυτού του τρόπου ελέγχου τίθεται σε ισχύ -έστω και άτυπα- το περιουσιολόγιο, το οποίο θα έρθει να κλείσει τις τρύπες του φορολογικού μας συστήματος, να περιορίσει τη φοροδιαφυγή και το ξέπλυμα χρήματος, βρώμικου ή μη.

Η εκτίμηση μας είναι ότι ο ελεγκτικός μηχανισμός του υπουργείου Οικονομικών δεν επαρκεί για να ελέγξει τις χιλιάδες υποθέσεις. Επίσης, με την κατάργηση της από 1/8/2013 του συμβιβασμού των προσαυξήσεων και των προστίμων γίνεται ακόμη δυσκολότερη η είσπραξη των επιβληθέντων φόρων.

Πιστεύουμε ότι το Υπουργείο θα πρέπει να αναζητήσει άλλο τρόπο περαίωσης αυτών των υποθέσεων, όπως την αυτοτελή φορολόγηση.

Γιώργος Δαλιάνης
Διευθύνων Σύμβουλος
ΑΡΤΙΟΝ Φοροτεχνική Λογιστική Α.Ε.

H ARTION Α.Ε. είναι από τα μεγαλύτερα λογιστικά γραφεία στην Ελλάδα. Η λειτουργία της ξεκίνησε το 1995 και δραστηριοποιείται στην παροχή φοροτεχνικών, λογιστικών και συμβουλευτικών υπηρεσιών, με σκοπό την ολοκληρωμένη υποστήριξη των σύγχρονων επιχειρήσεων και οργανισμών.

Αποστολή της ARTION, είναι ο σχεδιασμός και η παροχή υπηρεσιών υψηλής ποιότητας, προσαρμοσμένων στις ιδιαίτερες ανάγκες των πελατών, με στόχο τη δημιουργία μιας μακροχρόνιας σχέσης εμπιστοσύνης.

Περισσότερα από 100 στελέχη αποτελούν το επιστημονικό προσωπικό της ARTION. Με προσήλωση στο όραμα και τις εταιρικές αξίες που διέπουν τη 17ετή επιτυχημένη πορεία μας, κάθε εργαζόμενος συμβάλλει ενεργά στην επίτευξη των στρατηγικών μας στόχων.

Χρόνος απασχόλησης με το σύστημα της εξαήμερης εργασίας.

Η πενθήμερη απασχόληση που εφαρμόζεται έως σήμερα στην πλειονότητα των επιχειρήσεων δεν επιβλήθηκε με νόμο, αλλά καθιερώθηκε στην πράξη με την υποχρεωτική εφαρμογή των αντίστοιχων όρων των Συλλογικών Συμβάσεων Εργασίας.

Μετά την λήξη των περισσοτέρων Σ.Σ.Ε. και κατά εφαρμογή του Ν.4046/2012 και της Π.Υ.Σ. 6/2012 (ερμηνευτική εγκύκλιος 4601/301/12.03.12), δίνεται η δυνατότητα σε όλες τις επιχειρήσεις, πλην όσων ανήκουν σε κάποια εργοδοτική οργάνωση που συμμετείχε στην κατάρτιση Σ.Σ.Ε η οποία βρίσκεται ακόμη σε ισχύ, να εφαρμόσουν το εξαήμερο σύστημα απασχόλησης, εφόσον αυτό εξυπηρετεί την λειτουργία τους.

Ο τρόπος κατανομής του χρόνου εργασίας του προσωπικού της επιχείρησης, δεν είναι υποχρεωτικό να είναι ίδιος για όλους τους εργαζόμενους της επιχείρησης, αλλά μπορεί να εφαρμόζεται ξεχωριστό σύστημα (πενθήμερο, εξαήμερο) κατά εργαζόμενο ανάλογα με τις ιδιαίτερες ανάγκες της.

Η αλλαγή αυτή στην κατανομή του χρόνου απασχόλησης των εργαζομένων, δεν αποτελεί διευθυντικό δικαίωμα ώστε να επιβληθεί από τον εργοδότη, αλλά απαιτεί και την σύμφωνη γνώμη των εργαζομένων. Η συμφωνία αυτή προκύπτει από την υπογραφή νέας Ατομικής Σύμβασης Εργασίας ανάμεσα στην επιχείρηση και τον κάθε εργαζόμενο, που προβλέπει την απασχόληση του για έξι ημέρες την εβδομάδα.

Η εφαρμογή του εξαήμερου συστήματος απασχόλησης επηρεάζει τον χρόνο εργασίας με τους παρακάτω τρόπους:

Κατά το εξαήμερο σύστημα, εργαζόμενος με πλήρη απασχόληση παρέχει, βάσει της ατομικής του σύμβασης, εργασία έξι ημερών (Δευτέρα έως και Σαββάτο) και για συνολικά σαράντα (40) ώρες την βδομάδα. Η ημερήσια κατανομή των σαράντα (40) ωρών μέσα στην εργάσιμη εβδομάδα, μπορεί να γίνει με κάθε τρόπο, αρκεί η ημερήσια απασχόληση να μην υπερβαίνει τις οκτώ (8) ώρες. (π.χ. Δευτέρα-8ώρες, Τρίτη-6ώρες, Τετάρτη-6ώρες, Πέμπτη-6ώρες, Παρασκευή-6ώρες, Σάββατο-8ώρες).

Επισημαίνεται βέβαια, πως είναι δυνατή η απασχόληση του εργαζόμενου πάνω από σαράντα (40) ώρες, μέχρι σαράντα οκτώ (48) ώρες -στο εξαήμερο πάντα σύστημα- ως υπερεργασία. Ο χρόνος της υπερεργασιακής απασχόλησης δεν προβλέπεται στην ατομική σύμβαση εργασίας και ο εργαζόμενος είναι υποχρεωμένος να την παράσχει, εφόσον ζητηθεί από τον εργοδότη.

Στο εξαήμερο σύστημα, η απασχόληση πέραν των οκτώ (8) ωρών ημερησίως ή των σαράντα οκτώ (48) ωρών εβδομαδιαίως νοείται ως υπερωριακή εργασία, η οποία δεν μπορεί να υπερβαίνει αθροιστικά τις εκατόν είκοσι (120) ώρες ετησίως. Ο εργοδότης υποχρεούται να αναγγείλει στην αρμόδια Επιθεώρηση Εργασίας, την υπερωριακή απασχόληση, έως την 15^η ημέρα του επόμενου μήνα από την πραγματοποίησή της.

04/10/2013

Σαμόλης Διονύσης
Διευθυντής Εργατικών & Ασφαλιστικών θεμάτων
ARTION Φοροτεχνική Λογιστική ΑΕ.

Ο υπολογισμός των αποσβέσεων από τη χρήση του 2013 θα γίνεται βάση των νέων συντελεστών που καθιερώθηκαν με την παρ. 22 του Ν4110/2013, καθώς και με τις λοιπές αλλαγές που επέφερε ο νόμος αυτός και οι Ν.4152-4170/2013. Οι παραπάνω νόμοι τροποποίησαν το άρθρο 31 του ΚΦΕ (Ν.2238/94) που μετά την κωδικοποίηση του προβλέπει τους συντελεστές που ακολουθούν. 

ΠΙΝΑΚΑΣ Ι

ΠΙΝΑΚΑΣ ΙΙ

• Οι συντελεστές αυτοί εφαρμόζονται στον υπολογισμό των αποσβέσεων τόσο για τα παλαιά πάγια (που προϋπάρχουν στο μητρώο παγίων πριν το έτος 2013), όσο και γι αυτά που αποκτήθηκαν μετά την 01/01/2013. Εκτός από την αλλαγή των συντελεστών υπάρχει και η αλλαγή στα όρια πλήρους απόσβεσης (συντ.100%) που από το 2013 γίνεται 1.500€.
• Ο υπολογισμός βάση των συντελεστών για τα νέα πάγια γίνεται σε δωδέκατα και αρχίζει από τον μήνα που η επιχείρηση αποκτά το πάγιο.  Για παράδειγμα, ακόμη και αν η χρήση του παγίου γίνει για μόλις μία ημέρα (π.χ. αγορά στις 30/09) ο υπολογισμός των αποσβέσεων του παγίου θα γίνει για ολόκληρο τον μήνα (π.χ. για ολόκληρο τον Σεπτέμβριο).
• Κάθε νέα επιχείρηση μπορεί για τις τρείς (3) πρώτες διαχειριστικές χρήσεις να μην υπολογίσει αποσβέσεις.  Εφόσον η επιχείρηση κάνει αυτή την επιλογή θα πρέπει να την ακολουθήσει και για τις τρείς (3) χρήσεις. Δηλαδή, η επιχείρηση δεν μπορεί να μην υπολογίσει αποσβέσεις την πρώτη χρήση και να υπολογίσει τις δύο επόμενες.  Η επιλογή αυτή αφορά όλα τα πάγια στοιχεία της επιχείρησης.
• Καταργείται η δυνατότητα εφαρμογής της φθίνουσας μεθόδου απόσβεσης και καθιερώνεται η υποχρεωτική χρήση της σταθερής μεθόδου (χρήση του σταθερού συντελεστή όπως αποτυπώνεται στον παραπάνω πίνακα)

Οι βασικές αλλαγές του νέου Φορολογικού νόμου

Τα παραπάνω δεδομένα υπολογισμού των αποσβέσεων και το επόμενο έτος (2014) θα υπολογιστούν με σχεδόν τον ίδιο τρόπο.  Οι βασικές αλλαγές που υπάρχουν βάση του νέου φορολογικού νόμου (4173/2013) είναι ότι:

• τα μέσα μεταφοράς ατόμων θα αποσβένονται με συντελεστή 16% σε όλες τις περιπτώσεις (και τα εκπαιδευτήρια) αντί των συντελεστών 10% και 20% που ισχύουν για το 2013.
• ο υπολογισμός των νέων παγίων ξεκινάει από τον επόμενο μήνα της κτήσης του παγίου (αγορά π.χ. στις 10/2/2014 θα έχει ως απο

Παρατηρησεις επί της εφαρμογής των διατάξεων Ν.4174/2013

Με τις διατάξεις των νόμων 4093/2013 (ΚΦΑΣ) και 4174/2013 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας) επιχειρείται αυτό, που επί πολλών ετών είχε προβληθεί ως επιτακτική ανάγκη, δηλαδή η έναρξη δημιουργίας ενός νέου φορολογικού συστήματος, χωρίς την παθογένεια του παλαιού.
Κατά την ταπεινή άποψη των συντακτών του παρόντος, ο ως άνω σκοπός δεν επιτυγχάνεται καθόσον το νέο νομοθέτημα (Ν. 4174/2013) χαρακτηρίζεται από ασάφειες, κενά, πολύπλοκες διαδικασίες και προβλήματα εναρμόνισης με πρόσφατα νομοθετήματα αλλά και με πρόσφατες τροποποιήσεις υφισταμένης φορολογικής νομοθεσίας (ΚΦΕ, ΦΠΑ).

Ειδικότερα, με τις διατάξεις των άρθρων 55 και επόμενα του Ν. 4174/2013 επήλθε πράγματι μία επαναστατική αλλαγή αναφορικά με τις επιβαλλόμενες ποινές και πρόστιμα για τις προβλεπόμενες στο ίδιο άρθρο φορολογικές παραβάσεις. Συγκεκριμένα, διαμορφώθηκε ένα νέο καθεστώς ποινών και προστίμων ασυγκρίτως ευνοϊκότερο σε σχέση με το προϊσχύον.

Παράλληλα, ο νομοθέτης προέβλεψε την υπαγωγή στο νέο ευνοϊκότερο καθεστώς εκκρεμών σε οποιοδήποτε στάδιο υποθέσεων, εντός των συγκεκριμένων όμως προθεσμιών του ίδιου νόμου. Αντικείμενο του προβληματισμού μας αποτελεί η υπαγωγή στο νέο ευνοϊκό καθεστώς εκκρεμών υποθέσεων, κατά τις διακρίσεις του άρθρου 55 παρ. 2 και 66 παρ. 4, και δη υποθέσεων λήψης εικονικών φορολογικών παραστατικών.

Για παράδειγμα, σε βάρος του λήπτη ενός εικονικού φορολογικού παραστατικού (φυσικό ή νομικό πρόσωπο), έχουν επιβληθεί, προ της δημοσιεύσεως του άνω νόμου, οι ακόλουθες επιβαρύνσεις:

(α) πρόστιμο ΚΒΣ (ΠΔ 186/92 σε συνδυασμό με τις διατάξεις του άρθρου 5 Ν. 2523/97), το οποίο ανέρχεται στο διπλάσιο της καθαρής αξίας του «εικονικού» φορολογικού παραστατικού που έλαβε.

(β) διαφορά κύριου και πρόσθετου φόρου εισοδήματος (Ν. 2238/94), λόγω ανακρίβειας των βιβλίων της επιχείρησης (με τις τιθέμενες υπό του νόμου προϋποθέσεις) που οδήγησε την φορολογική αρχή στο προσδιορισμό των αποτελεσμάτων (λογιστικά ή εξωλογιστικά) της χρήσης και νέα εκκαθάριση του προκύπτοντος φόρου.

(γ) διαφορά ΦΠΑ μετά προσαυξήσεων, συνεπεία του ως άνω προσδιορισμού των αποτελεσμάτων (εισόδημα) της χρήσεως, ως επίσης και αυτοτελές πρόστιμο ΦΠΑ (άρ. 6 παρ. 1 Ν. 2523/97) ανερχόμενο στο τριπλάσιο του προκύπτοντος κύριου ΦΠΑ.

Εκ της γραμματικής διατύπωσης των διατάξεων των άρθρων 55 και 66 Ν. 4174/2013 προκύπτει ότι ο φορολογούμενος, στο παράδειγμά μας, δύναται να επιδιώξει την υπαγωγή του στο νέο ευνοϊκό καθεστώς, καταβάλλοντας τα ακόλουθα πρόστιμα:

(α) ως προς το επιβληθέν στα πλαίσια του ΚΒΣ πρόστιμο, ποσοστό 50% της καθαρής αξίας του φορολογικού παραστατικού, κατ’ άρθρο 55 παρ. 2 γ’, επιτυγχάνοντας διά του άνω τρόπου τη διαγραφή του καθορισθέντος αρχικώς προστίμου (διπλάσιο της συναλλαγής). Επισημαίνεται ότι, παρέχεται η δυνατότητα περαιτέρω μείωσης (ή και απόλυτης διαγραφής) του άνω προστίμου κατά τις διακρίσεις της παρ. 2γ’ του ίδιου άρθρου (εδάφια αα, ββ, γγ και δδ).

(β) ως προς το επιβληθέν αυτοτελές πρόστιμο ΦΠΑ (άρ. 6 παρ. 1 Ν. 2523/97) ανερχόμενο στο τριπλάσιο του προκύπτοντος κύριου ΦΠΑ, αυτό θα διαγραφεί και θα καταβληθεί ποσοστό 50% του κύριου ΦΠΑ που εκπέσθηκε ή που επιστράφη ή δεν απεδόθη.

Αναφορικά με τυχόν επιβληθείσες επιβαρύνσεις εκ φόρου εισοδήματος (κύριου και πρόσθετου) και εκ κύριου ΦΠΑ (μετά προσαυξήσεων) δεν υπάρχει σχετική πρόβλεψη.

Προκειμένου για την, κατά την άποψή μας, ορθή εφαρμογή των άνω διατάξεων, δέον όπως ληφθούν υπόψη και οι ακόλουθες διατάξεις:

(α) το άρθρο 32 του Ν. 2238/94 (ΚΦΕ), ως τροποποιηθέν από το Ν. 4110/2013 ισχύει, με το οποίο ο εξωλογιστικός προσδιορισμός αποτελεσμάτων επιχείρησης που υπέπεσε στην παράβαση λήψεως εικονικών φορολογικών στοιχείων καταργήθηκε,

(β) το άρθρο 14 παρ. 1 και 2 του Ν. 4093/2012 (ΚΦΑΣ), με το οποίο καταργήθηκαν επί της ουσίας οι διατάξεις του άρθρου 30 του ΠΔ 186/92 (ΚΒΣ) περί ανεπάρκειας και ανακρίβειας των βιβλίων για τους εκδότες και λήπτες εικονικών και πλαστών παραστατικών κ.λ.π.

Σημειωτέον ότι, οι διατάξεις του νέου νομοθετήματος δεν προβλέπουν ρυθμίσεις αναφορικά με την ανακρίβεια των βιβλίων, ως αποτέλεσμα-κύρωση της παραβάσεως λήψεως εικονικών φορολογικών παραστατικών.

Πέραν των ανωτέρω όμως, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η, δυνάμει του άρθρου 66 παρ. 4, κατ’ εξαίρεση έστω εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 55 παρ. 2, και μάλιστα για εξαιρετικά περιορισμένο χρονικό διάστημα στις εκκρεμείς υποθέσεις, μαρτυρά τις προθέσεις του νομοθέτη (πάντοτε υπό την επιφύλαξη της ορθής ερμηνείας και εκτίμησης των διατάξεων αυτών από τους συντάκτες του παρόντος) που είναι η ταχεία διεκπεραίωση των εκκρεμών φορολογικών υποθέσεων, η επίτευξη ταχείας είσπραξης φόρων και προστίμων (που στη συντριπτική τους πλειονότητα λιμνάζουν στα διοικητικά δικαστήρια) και η αποφόρτιση των δικαστηρίων.

Εκ πάντων των ανωτέρω, θεωρούμε ότι, στο παράδειγμά μας, η υπαγωγή στο νέο ευνοϊκό καθεστώς των διατάξεων του άρθρου 55 Ν. 4174/2013 θα οδηγούσε, πέραν της μείωσης (ή και διαγραφής) του προστίμου του ΚΒΣ και του αυτοτελούς προστίμου ΦΠΑ, και:

(α) στη διαγραφή του επιβληθέντος (κύριου και πρόσθετου) φόρου εισοδήματος, συνεπεία της καταργήσεως των διατάξεων περί ανακρίβειας των βιβλίων (σε περίπτωση λήψης εικονικών στοιχείων), οι οποίες αποτελούσαν τη νομική βάση προσδιορισμού των αποτελεσμάτων και εκκαθάρισης του σχετικού φόρου.

(β) στη διαγραφή του επιβληθέντος ΦΠΑ (κύριου μετά προσαυξήσεων), καθόσον η σχετική πράξη προσδιορισμού στηρίζεται στην καταλογιστική πράξη του φόρου εισοδήματος (φύλλο ελέγχου φόρου εισοδήματος) που για τους άνω λόγους πιστεύουμε ότι πρέπει να διαγραφεί.

Σημειωτέον ότι, η εκδοθείσα εσχάτως εγκύκλιος (ΠΟΛ. 1210/6.9.2013) του Υπ. Οικονομικών παρείχε διαδικαστικές διευκρινίσεις και ουδόλως την ελάχιστη έστω απάντηση επί του μείζονος τούτου ζητήματος εφαρμογής των εξεταζόμενων εν προκειμένω διατάξεων.

Του Γ. Ευσταθόπουλου
Δικηγόρου με εξειδίκευση σε φορολογικά θέματα.

Με τη συνεργασία της επιστημονικής ομάδας της ARTION Α.Ε.

Αυστηροποίηση των κυρώσεων και αλλαγή των διαδικασιών επιβολής προστίμων και προσφυγής κατά αυτών που σχετίζονται με την Αδήλωτη Εργασία από 15 – 09 – 2013 (Π0Λ.27397/122/19.08.2013).
Βάση της απόφασης 27397/19-8-2013 του Υπουργείου Εργασίας συγκεκριμένες παραβάσεις της εργατικής νομοθεσίας που μπορούν να αποδεικνύονται άμεσα από τα όργανα ελέγχου και σχετίζονται άμεσα με την Αδήλωτη Εργασία, θα αντιμετωπίζονται αυστηρότερα από την έναρξη ισχύος της. Ταυτόχρονα η δυνατότητα προσφυγής σε επιτροπή πριν την επιβολή του τελικού προστίμου που σχετίζεται με τις συγκεκριμένες παραβάσεις καταργείται.
Τα νέα Πρόστιμα Ανασφάλιστης Εργασίας κατά περίπτωση θα είναι τα παρακάτω:
Α. Για παραβάσεις σχετικά με τον “Πίνακα Προσωπικού”
1. ΠΑΡΑΒΑΣΗ: Για την “μη αναγραφή εργαζομένου στον ισχύοντα πίνακα προσωπικού”
ΠΡΟΣΤΙΜΟ: Από 9.197,10€ έως 10.549,44€ (ανάλογα με την ηλικία και την ιδιότητα του εργαζομένου (μεγαλύτερος ή μικρότερος των 25 ετών, υπάλληλος ή εργατοτεχνίτης)
2. ΠΑΡΑΒΑΣΗ: Υποτροπή στην “μη αναγραφή εργαζομένου στον ισχύοντα πίνακα προσωπικού”
ΠΡΟΣΤΙΜΟ: Από 9.197,10€ έως 10.549,44€, και προσωρινή ή οριστική διακοπή της λειτουργίας συγκεκριμένης παραγωγικής διαδικασίας ή τμήματος ή τμημάτων ή του συνόλου της επιχείρησης ή εκμετάλλευσης στις οποίες έχει διαπραχθεί η παράβαση
Β. Για παραβάσεις σχετικά με την “Επίδειξη Μισθολογικών Εγγράφων”
1. Μη επίδειξη “Ειδικού Βιβλίου Υπερωριών”
2. Μη επίδειξη “Βιβλίου Ημερήσιων Δελτίων απασχολουμένου προσωπικού οικοδομικών και τεχνικών έργων”
3. Μη επίδειξη εντύπων “ Γνωστοποίησης Όρων Ατομικής Σύμβασης Εργασίας”
4. Μη επίδειξη “Εκκαθαριστικών Σημειωμάτων αποδοχών προσωπικού” για το τελευταίο τουλάχιστον τρίμηνο
ΠΡΟΣΤΙΜΟ: Για κάθε μια από τις παραπάνω παραβάσεις (1 έως και 4) θα επιβάλλεται πρόστιμο ύψους από 300,00€ έως και 5.000,00€ ανάλογα με τον αριθμό απασχολουμένων στην επιχείρηση. Εφόσον υπάρχουν υποκαταστήματα ή χωριστές εγκαταστάσεις λαμβάνονται υπόψη τα άτομα που απασχολούνται στην εγκατάσταση που ελέγχεται.

Τέλος στις Τεχνικές Εταιρείες που δεν θα επιδεικνύουν το “Πιστοποιητικό Ελέγχου Ανυψωτικών Μηχανημάτων” για το κάθε μηχάνημα έργου που έχουν, θα επιβάλλεται πρόστιμο 2.500,00€ ανά μηχάνημα.
Αναφορικά με την διαδικασία επιβολής του προστίμου, καταβολής ή προσφυγής κατά αυτού ισχύουν τα παρακάτω:

ΕΠΙΒΟΛΗ: Εφόσον διαπιστωθεί η παράβαση, συντάσσεται και επιδίδεται “Δελτίο Ελέγχου” που περιγράφει και βεβαιώνει την παράβαση. Το αργότερο σε 5 ημέρες από την επίδοση του Δελτίου Ελέγχου επιδίδεται και η “Πράξη Επιβολής Προστίμου” που καθορίζει και το τελικό ποσό του προστίμου

ΚΑΤΑΒΟΛΗ: Η καταβολή του προστίμου γίνεται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. μέσα σε 10 ημέρες από την ημερομηνία παραλαβής της “Πράξης Επιβολής Προστίμου”. Εφόσον η καταβολή γίνει εμπρόθεσμα, η επιχείρηση δικαιούται έκπτωση 30% στο ποσό του προστίμου. Με την εμπρόθεσμη πληρωμή του προστίμου ο εργοδότης έχει την υποχρέωση εντός 5 ημερών από την επομένη της καταβολής του, να καταθέσει στην αρμόδια Επιθεώρηση Εργασίας το σχετικό πρωτότυπο Διπλότυπο Είσπραξης.

ΠΡΟΣΦΥΓΗ: Κατά της παραπάνω “Πράξης Επιβολής Προστίμου” μπορεί ο εργοδότης να ασκήσει προσφυγή ουσίας ενώπιον του αρμοδίου Διοικητικού Πρωτοδικείου μέσα σε 60 ημέρες από την επίδοση της. Την προσφυγή αυτή θα πρέπει να κοινοποιήσει και στην αρμόδια για την επιβολή του προστίμου Επιθεώρηση Εργασίας μέσα στην ίδια προθεσμία. Η μη κοινοποίηση της έχει ως συνέπεια την ακύρωση στην πράξη του δικαιώματος προσφυγής του (ποινή απαράδεκτου). Η προσφυγή δεν αναστέλλει την υποχρέωση καταβολής του προστίμου.

Επισημαίνεται ότι η ισχύς των παραπάνω προστίμων καθώς και των διαδικασιών επιβολής τους ξεκινάει την 15η Σεπτεμβρίου 2013.
Διονύσης Σαμόλης
Συνοδευτικά έγγραφα:

• Διαταγές – Νόμοι
• Δελτίο Τύπου Υπουργείου Εργασίας

Από το πρώτο ευρώ θα εισπράττεται σύμφωνα με το σχέδιο του υπουργείου Οικονομικών, ο φόρος ακινήτων από το 2014, ενώ τον φόρο θα πληρώσουν ακόμη και οι άνεργοι που χρωστούν στο Δημόσιο αλλά και όλα τα ακίνητα φυσικών νομικών προσώπων.

Οι εισηγήσεις που δέχεται το οικονομικό επιτελείο, ακόμη και από κλιμάκια της τρόικας είναι ο φόρος να επιβληθεί σε όλους τους φορολογούμενους ανεξαιρέτως και να μην πληρώσουν ελάχιστοι, αφού θα μπουν τέτοια κριτήρια που ουσιαστικά δεν θα εξαιρεί σχεδόν κανέναν.

Τα κριτήρια για απαλλαγή των επιχειρήσεων από τον φόρο ακινήτων:

1. Να μην υπάρχουν ληξιπρόθεσμες οφειλές προς το Δημόσιο και τα ασφαλιστικά ταμεία.

2. Ο συνολικός κύκλος εργασιών του αιτούντος να μην υπερβαίνει το δεκαπλάσιο του συνολικού φόρου.

3. Ο συνολικός κύκλος εργασιών να έχει παρουσιάσει μείωση άνω του 30% σε σχέση με την προηγούμενη χρήση.

Πάντως ο στόχος του οικονομικού επιτελείου παραμένει η είσπραξη από το 2014 και κάθε χρόνο 2,9 δισ. ευρώ από τα ακίνητα, με βεβαίωση φόρων ακινήτων ποσό 4,2 δισ. ευρώ.

Τα κριτήρια για απαλλαγή φυσικών προσώπων από τον φόρο ακινήτων:

1. Το νοικοκυριό να μην έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές προς το Δημόσιο και τα ασφαλιστικά ταμεία.

2. Το συνολικό φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα δεν υπερβαίνει το δεκαπλάσιο του βεβαιωθέντος φόρου.

3. Το συνολικό φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα δεν υπερβαίνει τις 7.000 ευρώ, προσαυξημένο κατά 1.000 ευρώ για τη σύζυγο και κάθε προστατευόμενο μέλος. Δηλαδή οικογένεια με δύο παιδιά και εισόδημα άνω των 10.000 ευρώ δεν θα δικαιούται απαλλαγής.

4. Το σύνολο της επιφάνειας των κτισμάτων και των οικοπέδων που ανήκουν στην ιδιοκτησία των μελών του νοικοκυριού (λαμβανομένου υπόψη του ποσοστού συνιδιοκτησίας) δεν υπερβαίνει τα 200 τ.μ. προκειμένου για κτίσματα, τα 500 τ.μ. προκειμένου για οικόπεδα εντός σχεδίου πόλεως ή οικισμού και τα 6.000 τ.μ. προκειμένου για αγροτεμάχια.

5. Το σύνολο της αξίας των καταθέσεων και των χρεογράφων στην κατοχή των μελών του νοικοκυριού δεν υπερβαίνει το τριπλάσιο του φόρου

Αναδρομικό φόρο πολυτελείας φαίνεται ότι θα πληρώσουν τον προσεχή Δεκέμβρη – μέσω των τελών κυκλοφορίας- οι ιδιοκτήτες αυτοκινήτων άνω των 1929 κυβικών.

Εκκρεμεί βέβαια, η έκδοση της υπουργικής απόφασης, που θα καθορίζει τον τρόπο πληρωμής αλλά και τις ενδεχόμενες δόσεις. Το μέτρο αφορά τους ιδιοκτήτες αυτοκινήτων με κυβισμό πάνω από 1929, για όσους μήνες είχαν το ΙΧ στην κατοχή τους μέσα στο 2012. Δηλαδή, αν το είχαν για έξι μήνες και μετά κατέθεσαν τις πινακίδες, θα πληρώσουν το μισό ποσό που αναφέρεται στον παρακάτω πίνακα. Αντίθετα, αν κατέθεσαν πινακίδες μέσα στο 2013, θα πληρώσουν ολόκληρο το ποσό. Δείτε τους πίνακες με τα ποσά στα οποία συμπεριλαμβάνονται τέλη κυκλοφορίας και φόροι πολυτελείας.

Αυτοί που δεν θα πληρώσουν φόρο πολυτελείας είναι όσοι ιδιοκτήτες έχουν στην κατοχή τους αυτοκίνητο με περισσότερα από 10 χρόνια κυκλοφορίας.

Ενδεικτικά οι πελάτες μας:

{module Ενδεικτικά οι πελάτες μας}